【知识点】：纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货

　　【解释1】经国务院批准，自2014年7月1日起，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。

　　【解释2】(1)“销售自己使用过的物品”是指甲公司自己购进、自己使用后再出售;(2)“销售旧货”是指经营旧货的乙公司销售(别人使用过的)旧货。

　　1.一般纳税人

　　(1)销售自己使用过的非固定资产

　　按照正常的销售货物计算销项税额即可，如果该货物适用的增值税税率为17%，增值税销项税额=含税售价÷(1+17%)×17%。

　　(2)销售自己使用过的固定资产

　　①购进固定资产时其进项税额按照当时的政策不能抵扣，自己使用后再销售时，自2014年7月1日起，按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。

　　②购进固定资产时其进项税额允许抵扣了，自己使用后再销售时，按照正常的销售货物计算销项税额即可。

　　【解释】(1)2009年1月1日之前购进的固定资产，其进项税额不得抵扣;(2)自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产(自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇除外)，其进项税额可以抵扣;(3)自2013年8月1日起，一般纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

　　【案例1】北京市甲公司为增值税一般纳税人，2008年4月1日购进一台机器设备，自己使用7年后，2015年4月1日将其出售，售价103万元(含税)。甲公司此项业务应纳增值税税额=103÷(1+3%)×2%=2(万元)。

　　【案例2】北京市甲公司为增值税一般纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备，自己使用6年后，2015年4月1日将其出售，售价117万元(含税)。甲公司此项业务增值税销项税额=117÷(1+17%)×17%=17(万元)。

　　【案例3】北京市甲公司为增值税一般纳税人，2010年4月1日购进一辆自用的小汽车(按照当时的政策其进项税额不得抵扣)，自己使用5年后，2015年4月1日将其出售，售价103万元(含税)。甲公司此项业务应纳增值税税额=103÷(1+3%)×2%=2(万元)。

　　【案例4】北京市甲公司为增值税一般纳税人，2013年9月1日购进一辆自用的小汽车(其进项税额可以抵扣)，自己使用2年后，2015年9月1日将其出售，售价117万元(含税)。甲公司此项业务增值税销项税额=117÷(1+17%)×17%=17(万元)。

　　(3)销售旧货

　　一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。

　　【案例】乙公司为专门经营旧货的增值税一般纳税人，2015年4月1日购进一批旧货，2015年4月10日将其出售，售价103万元(含税)。乙公司此项业务应纳增值税税额=103÷(1+3%)×2%=2(万元)。

　　2.小规模纳税人

　　(1)销售自己使用过的固定资产

　　小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，依照3%的征收率减按2%征收增值税。

　　【解释】小规模纳税人一直以来就不能抵扣进项税额，所以其购进固定资产的时间与2009年1月1日无关。

　　【案例】丙公司为增值税小规模纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备，自己使用6年后，2015年4月1日将其出售，售价103万元(含税)。丙公司应纳增值税税额=103÷(1+3%)×2%=2(万元)。

　　(2)销售自己使用过的非固定资产

　　小规模纳税人销售自己使用过的非固定资产，依照3%的征收率征收增值税。

　　【案例】丙公司为增值税小规模纳税人，2009年4月1日购进一批包装物，自己使用6年后，2015年4月1日将其出售，售价103万元(含税)。丙公司应纳增值税税额=103÷(1+3%)×3%=3(万元)。

　　(3)销售旧货

　　小规模纳税人销售旧货，依照3%的征收率减按2%征收增值税。

　　【案例】丁公司为专门经营旧货的增值税小规模纳税人，2015年4月1日购进一批旧货，2015年4月10日将其出售，售价103万元(含税)。丁公司应纳增值税税额=103÷(1+3%)×2%=2(万元)。

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