营改增在缓解当前经济下行压力、企业经营困难，促进经济转型和结构调整中，发挥了重要和不可替代的作用。

　　2008年~2016年的8年间，世界经济遭遇金融经济危机，并始终处于疲软复苏状态。正是在这个背景下，中国经济到了必须转型的阶段。在艰难的国际经济环境下，中国经济转型的压力和难度依然较大。在当前的国际国内经济形势下，最困难的是企业，财税政策通过对企业减税，帮助企业渡过难关，在促进企业转型和促进就业等方面发挥了无可替代的作用。

　　营改增的减税效应明显
　　在中国和国外宏观应对政策中，我们发现了明显的不同。美国、欧盟和日本等主要经济体主要使用的是宽松货币政策。之所以如此，因为西方国家现在政府的主权债务率是比较高的，实施财税政策的空间已经很小。中国目前主要使用财税政策，原因在于中国的货币政策空间十分有限。从这个意义上讲，财税政策在当前的宏观调控中，尤其是在供给侧结构性改革中发挥了主导性作用。

　　营改增是财税政策的重头戏，这一改革政策主调就是实行全面减税。营改增的首要动机和目的是应对当前的经济下行压力，缓解企业的经营困难，以及调节产业结构，为部分产能过剩的制造业向服务业转型创造外部环境。具体做法是通过营改增把服务业的营业税制度改成增值税制度，在这个过程中，对小规模纳税人的制度安排是百分之百降低税负;对一般纳税人，通过鼓励投资，扩大规模和就业，获取和控制进项抵扣发票，减轻税收负担。

　　营改增的政策效应明显，大致有以下几种。
　　第一，实行简易征收办法，保证各类企业实现切实的减税。据报道，有些从事金融服务的农信社等企业，在税务机关的税收服务指导下，通过实行简易征收办法，确保小型金融机构在营改增后降低税负。
　　第二，大中型的餐饮企业和建筑行业企业，在营改增后，通过调整供应商，将不能开具专用增值税发票的供应商剔出，增加能够开具专用增值税发票的供应商，尽量用进项税抵扣销项税，达到税负下降目的。
　　第三，小微企业全方位减税。在营改增的实施方案中，小规模纳税人的税基按照不含税价格计算，与实行营业税相比，税基缩小了。税率由5%下调为征收率3%。这两个调整使得小微企业得到了全面减税的实惠。

　　营改增促进企业投资
　　营改增是从供给侧发力，对企业实现全面减税的同时，产生了刺激企业投资需求的作用。原因是，一般纳税人在进项抵扣增加时，才会实现企业税负的实质性降低，而增加进项抵扣的主要途径之一就是增加企业的固定资产投资。

　　据媒体报道，在天津临港经济区，2016年新引进开工项目30个，总投资137亿元，营改增可以为这些企业抵扣进项税15亿元，充实现金流17亿元，极大地促进了企业投资活动。

　　营改增促进经济转型和结构调整
　　促进过剩的制造业产能向服务业转型。通过营改增，服务行业的税收制度改为征收增值税，税收负担减轻，为过剩的制造业企业去产能后的企业转型，提供了宽松的税收环境。从宏观经济数据看，2015年中国服务业增加值341567亿元，占国内生产总值(GDP)比重首次突破50%。2016年前三季度，第三产业增加值占GDP的比重为52.8%，比上年同期提高1.6个百分点，高于第二产业13.3个百分点。中国经济正在从工业为主的时代逐步向服务业为主的时代转型。

　　促进服务业企业规模扩大。根据中国企业联合会的资料，过去的10年间，与制造业企业相比，服务业企业在体量上一直处于追赶状态，2015年终于实现超越。在综合性500强企业中，服务业企业营业收入首次超过制造业企业占比。在经历了增幅连续4年快于制造业企业500强后，2016年中国服务业企业500强营业收入总规模首次超过制造业企业500强。

　　促进现代服务业发展。与传统服务业相比，现代服务业发展的上升趋势更为明显。2006年~2016年期间，金融、商务服务和互联网企业发展势头强劲。在2016年中国服务业500强企业的榜单中，金融企业为62家，比10年前增加了33家。商务服务企业27家，增加15家。互联网企业17家，增加10家。互联网企业和金融企业的平均收入利润率为22.92%和16.75%，分别相当于2016年中国服务业500强企业平均收入利润率8.16%的2.8倍和2倍。

　　后营改增时代面临的挑战
　　毋庸置疑，营改增在缓解当前的经济下行压力、企业经营困难，促进经济转型和结构调整中，发挥了重要和不可替代的作用。在营改增之后，减税政策和增值税制度的完善还面临着一系列的挑战。

　　难以长期实行减税和扩大赤字政策。理想的情况是，当在实施短期财税政策之后，经济能够进入中高速平稳增长状态，这时财政扩张的力度也可以稳定下来。财政收支会随着经济增长的良好状态，保持适度增长，财政赤字和债务规模会得到控制。整个经济和财政状况会进入良性循环。然而，如果世界经济依然低迷，中国经济下行压力持续，经济增长动力不足，财税的减税和赤字扩张政策将面临挑战。

　　增值税制度还需要进一步规范和完善。随着数字经济的发展和国际税收规则的重塑，中国的增值税制度面临着新的挑战。经济数字化和全球化趋势带来微观机制和商业组织模式的变化，需要税收制度作出创新性变革，完善增值税链条。目前的增值税制度可能已经落后于现实经济机制的创新性变化，需要从长远和更深层次思考税制的完善和发展问题。

　　(作者为国务院发展研究中心研究员，本文摘自《增值税改革国际比较与借鉴专题研讨会会议文集》)