中级会计实务必备知识点：权益法调整子公司长期股权投资

按权益法调整对子公司的长期股权投资

1.投资当年

(1)调整子公司盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益

(2)调整子公司亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资

【提示】按照合并财务报表准则讲解做法，合并报表中成本法改为权益法计算投资收益时，只考虑被购买方购买日资产、负债公允价值和账面价值不一致的差额对当期损益的影响，不考虑内部交易的影响。若内部交易影响少数股东损益和少数股东权益，则单独编制调整分录处理。

若内部交易减少少数股东损益和少数股东权益(如抵销逆流交易中的未实现的利润)，应编制如下调整分录：

借：少数股东权益

贷：少数股东损益

若内部交易增加少数股东损益和少数股东权益(如抵销逆流交易中的以前未实现的利润，在本期实现部分)，应编制如下调整分录：

借：少数股东损益

贷：少数股东权益

关注：母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销时，抵销分录是贷记“少数股东权益”，所以减少少数股东权益时，应借记“少数股东权益”，增加少数股东权益时，应贷记“少数股东权益”;母公司投资收益与子公司利润分配抵销时，抵销分录是借记“少数股东损益”，所以减少少数股东损益时，应贷记“少数股东损益”，增加少数股东损益时，应借记“少数股东损益”。

应说明的是，合并报表中成本法改为权益法计算投资收益时，可以同时考虑被购买方购买日资产、负债公允价值和账面价值不一致的差额对当期损益的影响及内部交易(逆流交易，见后续说明)的影响，按此处理，内部交易影响少数股东损益和少数股东权益无须单独编制调整分录，两种方法处理结果相同。建议考试时采用准则讲解的做法。

(3)调整子公司宣告分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

(4)调整子公司其他综合收益变动

借：长期股权投资

贷：其他综合收益—本年

(若减少作相反分录)

(5)调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

借：长期股权投资

贷：资本公积—本年

(若减少作相反分录)

2.连续编制合并财务报表

(1)调整以前年度子公司盈利

借：长期股权投资

贷：未分配利润——年初

(若为亏损则作相反分录)

(2)调整子公司本年盈利

借：长期股权投资

贷：投资收益

(3)调整子公司本年亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资

(4)调整子公司以前年度分派现金股利

借：未分配利润——年初

贷：长期股权投资

(5)调整子公司当年宣告分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

(6)调整子公司以前年度其他综合收益变动(假定其他综合收益增加)

借：长期股权投资

贷：其他综合收益——年初

(若减少作相反分录)

(7)调整子公司本年其他综合收益变动

借：长期股权投资

贷：其他综合收益——本年

(若减少作相反分录)

(8)调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

借：长期股权投资

贷：资本公积——年初

(若减少作相反分录)

(9)调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

借：长期股权投资

贷：资本公积—本年

(若减少作相反分录)