【中级实务章节要点】 - 第一章 总论
1、掌握收入与利得、费用与损失的区分
2、掌握所有者权益来源的构成
3、掌握会计要素计量属性
第一节 财务报告目标
一、财务报告目标
我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策（综合两种观点）。
财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
二、会计基本假设
会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
（一）会计主体（给谁做账）
会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量、报告的空间范围。
企业所有者的交易或事项是属于企业所有者主体发生的，不应纳入会计核算的范畴，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或事项，应纳入企业会计核算的范围。
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营（做多久账）
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
如果判定企业会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用一定的折旧方法将历史成本分摊各个会计期间或相关产品的成本中。
如果判定企业不会持续经营，固定资产就不应该采用历史成本进行记录并按期计提折旧。
（三）会计分期（何时结账）
会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。
会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，进而孕育出折旧、摊销等会计处理方法。
（四）货币计量（用啥做账）
货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。
其他计量单位，如重量、长度等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，不便于会计计量和经营管理，只有选择货币尺度进行计量，才能充分反映企业的生产经营情况。
三、会计基础
权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
收付实现制：以款项收付期作为收入、费用归属期的认定标准。
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
第二节 会计信息质量要求
会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等（三可一相，实重谨及）。
一、可靠性（不做假账）
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
受托责任观更多强调会计信息的可靠性。
二、相关性（决策有用）
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。
相关性是以可靠性为基础的，二者并不矛盾。会计信息在可靠性的前提下，应尽可能地做到相关。
三、可理解性（清晰明了）
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
四、可比性（纵横可比）
（一）同一企业不同时期可比
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
（二）不同企业相同会计期间可比
不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
五、实质重于形式（抓住实质）
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
例如，商品已经售出，但企业为确保到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权时，该权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍，在满足收入确认的其他条件时，企业确认相应的收入。
【选择题·2017年真题】
下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（ ）。
A.将处置固定资产产生的净损失计入资产处置损益
B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债
C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产
D.对无形资产计提减值准备
【答案】C
【解析】选项 A，体现的是相关性，会计信息应当与财务信息使用者的经济决策需要相关，有助于财务信息使用者对企业的过去、现在或未来的情况做出评价或预测，而在财务列报的时候区分收入和利得、费用和损失等就是为了有助于财务报告使用者进行决策；选项BD，体现的是谨慎性，基于不高估资产或收入，不低估负债或费用，对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债，对无形资产计提减值准备；
六、重要性（抓大放小）
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
在实务中，如果某会计信息的省略或错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出的决策，该信息就具有重要性。
重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
【判断题·2018年真题】
企业应根据其所处环境和实际情况，从项目性质和金额大小判断会计事项的重要性。（ ）
【答案】√
【解析】重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项；在实务中，如果某会计信息的省略或错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出的决策，该信息就具有重要性；重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。因此，本题表述正确。
七、谨慎性（小心驶得万年船）
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。
企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，体现了会计信息质量的谨慎性要求。
八、及时性（按时做账）
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
第三节 会计要素及其确认与计量原则
会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
一、资产的定义及其确认条件
（一）资产的定义
资产，是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
（二）资产的确认条件
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业
2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量
企业取得的资产没有发生实际成本或者实际成本很小，但是如果公允价值能够可靠计量的话，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。
二、负债的定义及其确认条件
（一）负债的定义
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（二）负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
三、所有者权益的定义及其确认条件
（一）所有者权益的定义
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
（二）所有者权益的来源构成
所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。
（三）所有者权益的确认条件
所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确认也主要取决于资产和负债的计量。
【判断题·2012年】
所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量（ ）
【答案】√
【解析】略
四、收入的定义及确认条件
（一）收入的定义
收入，是指企业日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。
（二）收入的确认条件
收入应当在企业履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品或服务控制权时确认。
五、费用的定义及确认条件
（一）费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。
（二）费用确认的条件
费用的确认除符合费用的定义外，至少应当符合以下条件：
1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
3.经济利益的流出额能够可靠地计量。
六、利润的定义及确认条件
（一）利润的定义
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。
（二）利润的来源构成
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
（三）利润的确认条件
利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。
七、会计要素计量属性
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程
【判断题·2014年】
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。（ ）
【答案】√
【解析】略
（一）历史成本
历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
（二）重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
（三）可变现净值
可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。
（四）现值
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
（五）公允价值
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。
【单选题·2014年】
企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（ ）。
A.现值
B.重置成本
C.历史成本
D.可变现净值
【答案】C
【解析】略
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