第二十三章 资产负债表日后事项

　　本章考情分析

　　本章内容阐述资产负债表日后调整事项和非调整事项的会计处理。近3年考题为客观题和综合题，分数很高，属于非常重要章节。

　　本章教材变化的主要内容:(1)删除了表明持续经营假设不再适用的事项;(2)修改了例题。

　　本章应关注的主要内容：(1)资产负债表日后调整事项的会计处理;(2)资产负债表日后非调整事项的会计处理等。

　　学习本章应注意的问题：(1)能够正确区分调整事项和非调整事项;(2)熟练掌握调整事项的会计处理;(3)本章内容可以与收入、前期差错更正等很多章节内容结合出题。

　　近3年题型题量分析表

　　注：2006年和2007年的综合题与收入等很多章节有关。

本章基本结构框架

　　第一节 资产负债表日后事项概述

　　一、资产负债表日后事项的定义

　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

　　资产负债表日包括会计年度末和会计中期(中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间)期末。年度资产负债表日，是指每年的12月31日;中期资产负债表日，是指各会计中期期末，例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。

　　财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

　　二、资产负债表日后事项涵盖的期间

　　资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

　　三、资产负债表日后事项的内容

　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

　　(一)调整事项

　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

　　如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整。

　　以下是资产负债表日后调整事项：

　　(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债;

　　(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;

　　(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;

　　(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

　　(二)非调整事项

　　资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要;其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要求适当披露。

　　以下是资产负债表日后非调整事项：

　　(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;

　　(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;

　　(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;

　　(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;

　　(5)资产负债表日后资本公积转增资本;

　　(6)资产负债表日后发生巨额亏损;

　　(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

　　(三)调整事项与非调整事项的区别

　　对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项;反之，则属于非调整事项。

　　在理解资产负债表日后事项的会计处理时，还需要明确以下两个问题：

　　第一，如何确定资产负债表日后某一事项是调整事项还是非调整事项，是对资产负债表日后事项进行会计处理的关键。调整和非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身而言，可以有各种各样的性质，只要符合企业会计准则中对这两类事项的判断原则即可。另外，同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于该事项表明情况是在资产负债表日或是资产负债表日以前已经存在或发生，还是在资产负债表日后才发生的。

　　第二，企业会计准则以列举的方式说明了资产负债表日后事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，但并没有列举详尽。实务中，会计人员应按照资产负债表日后事项的判断原则，确定资产负债表日后发生的事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。

　　【例题1?单选题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。(2007年考题)

　　A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项

　　B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项

　　C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理

　　D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露

　　[答案]C

　　[解析]调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。

　　【例题2?多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。(2007年考题)

　　A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊

　　B.发现报告年度会计处理存在重大差错

　　C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策

　　D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据

　　E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C和E属于资产负债表日后非调整事项。

　　【例题3?多选题】甲股份有限公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2009年3月30日，实际对外公布的日期为2009年4月3日。该公司2009年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。

　　A.3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

　　B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

　　C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同

　　D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2009年1月5日与丁公司签订

　　E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元

　　[答案]AE

　　[解析]3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项;3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元，属于调整事项。

　　【例题4?多选题】股份有限公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。

　　A.资产负债表日后发生重大诉讼

　　B.发生资产负债表所属期间所售商品的退回

　　C.资产负债表日后发生巨额亏损

　　D.一幢厂房因地震倒塌，造成公司重大损失

　　E.处置子公司

　　[答案]ACDE

　　[解析]发生资产负债表所属期间所售商品的退回属于调整事项。